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稅收政策歷來(lái)都是政府促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)政策，深入研究如何發(fā)揮稅收職能作用，優(yōu)化和完善支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，加大稅收政策扶持中小企業(yè)發(fā)展的力度，對(duì)于推進(jìn)中小企業(yè)快速有序發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國(guó)家發(fā)展中小企業(yè)的政策目標(biāo)有著重要意義。本文根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和相關(guān)稅收政策的總體狀況，分析了現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展上的作用和不足，提出了優(yōu)化稅收政策，發(fā)揮促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的具體政策建議。
一、中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用
改革開(kāi)放20年來(lái)，我國(guó)的中小企業(yè)得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展。據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委提供的最
新材料表明，目前全國(guó)工商注冊(cè)的中小企業(yè)已超過(guò)1000萬(wàn)家，占總企業(yè)數(shù)的90%；中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國(guó)的60%，實(shí)現(xiàn)利稅占全國(guó)的40%；中小企業(yè)提供了大約75%的就業(yè)機(jī)會(huì)，占新增就業(yè)人數(shù)的90%左右；我國(guó)1500億美元左右的出口總額中，約60%來(lái)源于中小企業(yè)。可見(jiàn)，中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。具體表現(xiàn)在：
1.中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)
二戰(zhàn)以后，資本主義國(guó)家和私人壟斷資本急劇膨脹，中小企業(yè)面對(duì)大企業(yè)的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，似乎只能在夾縫中求生存，并慘淡經(jīng)營(yíng)。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家也由此斷言：中小企業(yè)已喪失了活動(dòng)空間。然而，中小企業(yè)不僅沒(méi)有被吃掉，反而有了長(zhǎng)足的發(fā)展，并且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起到了有效的輔助和補(bǔ)充的作用。有關(guān)資料顯示，中小企業(yè)對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率在不斷上升。中小企業(yè)已成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的脊梁。在美國(guó)，雇員在100 人以下、幾十人的中小企業(yè)占90%以上，其產(chǎn)品出口額占全國(guó)產(chǎn)品出口額的40%以上。我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)其經(jīng)濟(jì)體系也是以中小企業(yè)為主，95%以上的公司是中小企業(yè)，其出口額占全部出口額的57%。自東南亞金融危機(jī)以來(lái)，以日、韓為代表的大企業(yè)主要模式受到較大沖擊，而以中小企業(yè)為主的臺(tái)灣所受沖擊則較小，顯示出中小企業(yè)獨(dú)特魅力。
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，中小企業(yè)功不可沒(méi)。據(jù)有關(guān)部
門(mén)統(tǒng)計(jì)，80年代以來(lái)，中小企業(yè)的年產(chǎn)值增長(zhǎng)率一直保持在30%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于總的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。90年代以來(lái)，我國(guó)工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。如，日前我國(guó)的食品、造紙和印刷行業(yè)產(chǎn)值的70%以上，服裝、皮革、文體用品、
塑料制品和
金屬制品行業(yè)產(chǎn)值的80%以上，
木材、家俱行業(yè)產(chǎn)值的90%以上，都是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。因而，經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉曾指出：幾十萬(wàn)個(gè)國(guó)有和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所有的中小企業(yè)的放開(kāi)和搞活，將是近期國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。
2.中小企業(yè)是社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)
首先，中小企業(yè)是提供城鎮(zhèn)就業(yè)的重要渠道。就業(yè)問(wèn)題，始終都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的一大制約因素。目前，我國(guó)面臨著新增勞力和存量勞力就業(yè)問(wèn)題，特別是下崗職工再就業(yè)的壓力越來(lái)越大。中小企業(yè)面廣量大，且大部分是從事勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，因而吸納勞動(dòng)力的容量相對(duì)較大。據(jù)測(cè)算，對(duì)于相同的
固定資產(chǎn)投資，國(guó)有中小企業(yè)占用國(guó)有資產(chǎn)僅17%，吸納就業(yè)量卻達(dá)74％，吸納的就業(yè)容量為大型企業(yè)的14倍；而對(duì)于相同的產(chǎn)值，中小企業(yè)吸納的就業(yè)容量為大型企業(yè)的1.43倍。改革開(kāi)放20年來(lái)，城鎮(zhèn)增加的近8000萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位，75%以上是中小企業(yè)提供的。所以，我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的解決，離不開(kāi)中小企業(yè)的發(fā)展。其次，中小企業(yè)是農(nóng)村工業(yè)的先鋒隊(duì)。我國(guó)的中小企業(yè)相當(dāng)部分是地方國(guó)有企業(yè)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，大部分分布在中小城市和集鎮(zhèn)。這些中小企業(yè)尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，一方面通過(guò)社會(huì)化服務(wù)體系，把分散的農(nóng)戶(hù)集中起來(lái)實(shí)現(xiàn)大規(guī)模、集約化生產(chǎn)；另一方面也吸納大量農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20年來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)已吸納的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力9217萬(wàn)人，占農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的一半。這不僅加強(qiáng)了社會(huì)穩(wěn)定，而且對(duì)我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程起到了巨大的推動(dòng)作用。第三，中小企業(yè)是地方財(cái)政的主要來(lái)源。我國(guó)各級(jí)政府80%的財(cái)政收入來(lái)源于中小企業(yè)。事實(shí)上，哪個(gè)地區(qū)的中小企業(yè)效益好，那里的財(cái)政收入就比較寬松，群眾的負(fù)擔(dān)就比較輕、生活比較富裕，干群關(guān)系就比較協(xié)調(diào)，社會(huì)穩(wěn)定也有了牢固基礎(chǔ)。
3.中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍
中小企業(yè)往往是一個(gè)國(guó)家技術(shù)進(jìn)步的主要載體。在美國(guó)，50％至60％的科技進(jìn)步發(fā)生在小企業(yè)身上，80％以上新開(kāi)發(fā)的技術(shù)是中小企業(yè)來(lái)付諸生產(chǎn)的。因?yàn)楦呖萍籍a(chǎn)業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，大企業(yè)一般注重常規(guī)生產(chǎn)，不愿意去冒風(fēng)險(xiǎn)。因而小企業(yè)往往成為科技轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的“實(shí)驗(yàn)田”。我國(guó)中小企業(yè)中的
高新技術(shù)企業(yè)，在科技創(chuàng)新、技術(shù)開(kāi)發(fā)等方面意識(shí)強(qiáng)、行動(dòng)快，成為名符其實(shí)的技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。據(jù)悉，深圳市首批認(rèn)定的9家“深圳•國(guó)家科技成果產(chǎn)業(yè)推廣示范企業(yè)”竟然全是中小企業(yè)； 深圳考核認(rèn)定的94家技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)中，中小企業(yè)占76%，124 家高新技術(shù)企業(yè)中，中小企業(yè)也占90％左右。
4.中小企業(yè)是活躍市場(chǎng)的基本力量
大企業(yè)和小企業(yè)在市場(chǎng)上，都有自己的比較優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而中小企業(yè)在市場(chǎng)上的比較優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在“船小好掉頭”上，中小企業(yè)可以利用其經(jīng)營(yíng)方式靈活、組織成本低廉，轉(zhuǎn)移進(jìn)退便捷等優(yōu)勢(shì)，更快地接受市場(chǎng)信息，及時(shí)研制滿(mǎn)足市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，盡快推出，占領(lǐng)市場(chǎng)。所以，中小企業(yè)在市場(chǎng)上應(yīng)更具有競(jìng)爭(zhēng)力。只要利用中小企業(yè)靈活善變的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)它們放開(kāi)搞活，對(duì)活躍市場(chǎng)功能有事半功倍之效。
5.中小企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的試驗(yàn)區(qū)
相對(duì)大型企業(yè)而言，中小企業(yè)改革成本低、運(yùn)行操作簡(jiǎn)便、引發(fā)的社會(huì)震動(dòng)小，相對(duì)較易進(jìn)入新體制，已成為企業(yè)體制改革的“試驗(yàn)區(qū)”，改革重點(diǎn)和難點(diǎn)的突破口。諸如承包、租賃、兼并、拍賣(mài)、破產(chǎn)等企業(yè)改革和體制創(chuàng)新的經(jīng)驗(yàn)，往往是先在中小企業(yè)試行后取得的，再逐步向國(guó)有大型企業(yè)推廣。所以，企業(yè)的改革深化離不開(kāi)中小企業(yè)作為“開(kāi)路先鋒”。
二、我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展中面臨的問(wèn)題
中小企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的關(guān)鍵因素，具有大企業(yè)無(wú)法替代的戰(zhàn)略地位。然而，近年來(lái)，中國(guó)的中小企業(yè)虧損非常嚴(yán)重，目前，在國(guó)有企業(yè)的虧損中，有90％都是來(lái)自于縣一級(jí)的中小企業(yè)。我們不禁要問(wèn)；中國(guó)的中小企業(yè)怎么啦？筆者認(rèn)為有外部和內(nèi)部?jī)煞矫娴膯?wèn)題存在。
（一）中小企業(yè)外部的問(wèn)題
1.政府對(duì)中小企業(yè)扶持不力。由于受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策自覺(jué)或不自覺(jué)地偏好于大企業(yè)，因而在金融政策、財(cái)稅政策、產(chǎn)業(yè)組織政策和科技教育政策等方面，對(duì)中小企業(yè)有許多的不公平。比如一些地方政府片面強(qiáng)調(diào)“抓大”，只對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的組建和發(fā)展感興趣，在財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠、技術(shù)發(fā)展等方面只考慮大企業(yè)，中小企業(yè)很難或根本得不到政策上的幫助，資金短缺已成為制約一些中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的“瓶頸”。又由于許多中小企業(yè)受各級(jí)基層組織管理，而各部門(mén)的管理方式、政策不一，多頭領(lǐng)導(dǎo)，使中小企業(yè)無(wú)所適從，企業(yè)經(jīng)營(yíng)束手束腳，無(wú)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)自由權(quán)。
2.對(duì)中小企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家一直沒(méi)有制定有關(guān)扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)。一方面，使中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為缺乏法律約束；另一方面，又造成中小企業(yè)的許多利益得不到應(yīng)有的保障。我國(guó)中小企業(yè)的宏觀管理分散、社會(huì)中介服務(wù)體系不健全，也在很大程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。
3.中小企業(yè)負(fù)擔(dān)重。作為地方財(cái)政的主要來(lái)源，中小企業(yè)常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象，企業(yè)稅負(fù)、社會(huì)負(fù)擔(dān)愈來(lái)愈重。比如在地方教育附加的征收標(biāo)準(zhǔn)上，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按銷(xiāo)售收入的9 ％征收，而對(duì)國(guó)有大型企業(yè)則按2％征收。 而且地方政府為了解決地方財(cái)政困難，還把中小企業(yè)作為攤派各種費(fèi)用的對(duì)象。由于中小企業(yè)規(guī)模小，對(duì)名目繁多的費(fèi)用常不堪重負(fù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)步履維艱。
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